Ситуация, когда в ходе очередной камеральной, а то и встречной налоговой проверки фирме отказывают в возмещении налога на добавленную стоимость или использовании льгот при исчислении налогооблагаемой базы, и причина этого – отсутствие у поставщика правильно оформленных первичных документов.

Проверка контрагента: что проверять?

Чтобы не попасть в вышеописанную ситуацию, любому предприятию стоит еще на этапе заключения договорных отношений проверить добросовестность контрагента. Проверить стоит не только его юридический статус (действующее ли предприятие или же банкрот; нахождение в стадии ликвидации и т.п.), но и полномочия, а также подтверждение личности всех лиц, участвующих в подписании договоров и первичных документов.

Необходимые документы для проверки контрагента: Устав предприятия, Решение общего собрания учредителей или Решение единственного участника, подтверждающее полномочия директора, приказ о правах подписей тех или иных документов или доверенность на совершение юридически значимых действий, копия выписки из ЕГРЮЛ.

Многие предприятия, чтобы подстраховаться, перед заключением договора, запрашивают также копии бухгалтерской отчетности за последний налоговый период, в частности, деклараций по налогу на добавленную стоимость. Эти документы помогают покупателю доказать свою непричастность к тому, что добросовестность контрагента оказалась под вопросом у проверяющих органов. Например, в налоговую инспекцию тот подавал «нулевые» отчеты именно по НДС – чаще всего покупателю отказывают в возмещении НДС именно по этой причине.

Немалую роль играет и обоснование выбора конкретного поставщика/покупателя – это оценка не только коммерческой привлекательности и условий сделки, но и наличие деловой репутации контрагента, а также его платежеспособности. Стоит поинтересоваться перед сделкой и наличием у него необходимых ресурсов, таких как оборудования, персонала, производственных мощностей и т.п.

Ну и самый главный нюанс, на который стоит обратить внимание – соответствие местонахождения контрагента с его юридическим адресом, указанным в документах. Именно это несоответствие позволяет налоговым органам считать документы, полученные от контрагента, недействительными, а значит и сделка будет считаться как мнимая, совершенная с целью занижения налоговой базы.

Если покупатель не сможет подтвердить факт осуществления полного комплекса мероприятий по проверке контрагента и подтверждения его добросовестности, то суд встанет на сторону налогового органа. Поэтому лучше всего, если документы для проверки контрагента будут собраны в самом полном объеме, и их можно будет представить по требованию как проверяющих, так и суда.

Рассмотрим небольшой пример из судебной практики, где решение было вынесено в пользу инспекции.

В арбитражный суд поступило исковое заявление организации о решении спора между ней и налоговым органом, в котором оспаривается решение инспекции о взыскании недоимок по НДС и штрафов.

Инспекцией по налогам и сборам было установлено, что организация неправомерно заявила вычет по НДС, в соответствии со счетами-фактурами, выставленным от поставщика ХХХ.

По мнению налогового органа между организацией и контрагентом не было никаких реальных хозяйственных операций, что подтверждается представленными недостоверными и противоречивыми документами от поставщика. Кроме того, проверяющие не смогли получить никакие документы, подтверждающие добросовестность контрагента.

Так, заявителем на вычет по НДС были представлены первичные документы, в которых были указаны недостоверные сведения о месте нахождения поставщика. На основании полученных при проверке данных налоговая инспекция пришла к выводу, что поставщик ХХХ является «фирмой-однодневкой», а действия заявителя были направлены на необоснованное получение налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Организация не смогла предъявить суду никаких документов, подтверждающих факт проверки поставщика.

Таким образом, судебным органом было установлено, что проверяемая организация не проявила при выборе контрагента должную осмотрительность и осторожность, заключив с ним договор, не собрала необходимые документы для проверки контрагента, и признал верным исковые требования налогового органа по отношению к покупателю.

Однако, в аналогичной ситуации суд может прийти и к прямо противоположному выводу – ведь закон не вменяет налогоплательщику обязанность проверки фактического местонахождения своего контрагента по его юридическому адресу, а значит у налоговиков нет никаких оснований ссылаться лишь по этому пункту на неосмотрительность налогоплательщика при выборе своего контрагента.

Пример из практики суда, где решение выносится в пользу организации.

Организация обратилась в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требований налоговой инспекции.

Налоговая инспекция настаивала на неосмотрительности организации при выборе контрагента, так как считает, что последний является «фирмой-однодневкой», находившейся по адресу массовой регистрации. А также контрагент не сдавал отчетность, и имел иные признаки недобросовестности фирмы: отсутствие транспорта, сотрудников, имущества.

Однако эти доводы инспекции судом были отклонены, в связи с тем, что у организации-заявителя отсутствует возможность проверять все эти данные в отношении контрагента, ввиду их недоступности. Заявитель предоставил суду выписку из ЕГРЮЛ поставщика, которая подтвердила добросовестность контрагента на момент начала с ним договорных отношений: он являлся действующим юридическим лицом, имел счет в банке, куда и перечислялись денежные средства, согласно заключенному договору.

По решению суда исковые требования организации были удовлетворены в полном объеме.

Таким образом, сделаем вывод, что решения судебных органов по аналогичным делам совершенно непредсказуемы, и для избежания подобных ситуаций будет самым правильным при работе с поставщиками и заказчиками собирать все необходимые документы для проверки контрагентов, доказывающих их добросовестность. Кстати, проверить контрагента можно и без запроса документов с его стороны – необходимые сервисы есть и на сайте налоговой службы, и у спецоператоров, предоставляющих ЭЦП.